蠡县供电公司：县级供电企业内审现状分析与探讨

电力18讯：    
    内部审计是独立监督和评价企业财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，从而改善经营管理，提高经济效益。内部审计是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，是对企业内部控制的执行情况进行再控制，对整个内部控制的过程进行监督。纵观供电企业内部审计近年来的发展，结合对县级供电企业调查，我们发现，由于管理体制和管理方式的问题，县级供电企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是监督环节，监督层次和监督内容不是很到位，内部审计机构没有起到应有的作用，没能真正履行其应有的职责。本文将对县级供电企业实施内部审计监督的制约因素进行分析，并就如何克服这些问题提出自己的看法。

    一、县级供电企业内部审计的现状

    （一）内部审计机构不够健全，审计人员素质偏低。《中华人民共和国审计法》颁布后，相关的法律法规明确规定国有企业设置内部审计机构。供电企业在2004年要求县级供电企业健全内部审计机构；自2005年以来，随着供电企业内部管理监督、“三项检查”等工作的开展和资产经营管理责任的落实，供电企业内部规范逐步加强，大部分县级供电企业领导把审计机构放在重要的位置，把审计机构当作管理企业的重要工具和进行有效把关的重要措施。尽管县级供电企业内部审计机构逐步得到发展，也适应了行业的快速发展，但也存在一些需要改进的问题。首先，内部审计的组织机构不够健全，审计人员的配备不能适应工作的需要。当前县级供电企业内部审计机构从无到有逐步建立和发展起来，但有的单位财务与审计机构合并设立，或者虽单独设立了审计机构，但和其他部门合并挂靠，形同虚设，使内审不能独立开展工作。其次，内审人员素质低和岗位互相监督还存在缺位现象。县级供电企业内审人员由于领导有意无意的不重视，造成没有配备专业能力强的人员；目前审计人员大多是从财会部门转来的，有的甚至是从其他部门调来的，一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，审计工作没有进入实质化阶段，没有真正建立企业内部的制衡机制，审计工作尚未完全真正起作用，使内审流于形式。具体表现在近年来审计人员发现问题不够敏锐、不够尖锐，查不出问题来。

    （二）内部审计独立性不够，客观公正对企业的经济监督进行再监督难度较大。内部审计作为内部控制的再控制，在实际工作中要求必须具备独立性；由于对内部审计工作的性质和作用不甚理解，对内部审计工作定位不够准确。目前一些县级供电企业没有从传统思维中解放出来，没有从促进发展、清除隐患、健全机制的角度看审计，认为审计和财务部门不一样，把审计看成挑毛病，形成一定的对立情绪。有的县级供电企业把内部审计机构作为财务部门的从属机构，使监督的独立性、权威性受到限制；还有的县级供电企业为了避免出问题，让审计部门直接介入一般的招标采购等具体业务，使审计从裁判员变成了运动员，丧失了应有的独立性、公正性。再加上多数审计人员未能摆正自己的位置，将自己等同于经理的行为工具，　处处依经理的旨意行事，有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，内部审计无法在地位上实现独立，其工作范围大大受限，审计未形成规范化、法制化和经常化，内部审计形同虚设。

    （三）强调审计监督多，提倡服务少。内部审计是适应企业的内在需要设立的，它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。对内部控制的监督是事前、事中、事后的全过程，在实际工作中，一些县级供电企业事后的常规性审查多，强调查错纠弊，却忽视了防错防弊这一职能。有的县级供电企业不是把审计当作监管部门、服务部门，而是当作一般的管理部门或权力部门，内部审计部门只是一个旁观者，只能摇头，不能点头。在供电企业开展的各项整顿工作中，强调监督的多，提倡服务的少，这种做法阻碍了内部审计作用的发挥。

    （四）内部审计的范围受到限制，内部审计力度不够。目前大部分县级供电企业内部审计是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面；同时，内部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一；由于企业内部控制基础薄弱，授权分权控制、职务分离控制、业务程序控制等不是很完善，实施审计的依据不足，给审计工作带来了较大的障碍。此外，内部审计直接受经营者领导，使内部审计缺乏独立性和权威性，不能真正发挥对企业经营及管理工作的监督和控制作用。

    二、县级供电企业内部审计问题原因分析

    县级供电企业内部审计中存在上述问题的原因是复杂的，分析深层原因，我们认为制约内部审计主要因素如下：

    （一）管理体制的因素。供电企业理顺产权后，在《公司法》的前提下建立了公司体制。由于供电企业政企合一的性质，暂时没设立董事会、监事会。因此，要求内部审计发挥有效监管的作用，真正起到董事会和监事会的监督和制衡作用。产权理顺后，资产集中，规模增大，内部审计在维护企业健康、可持续发展方面起到了越来越重要的作用。大部分县级供电企业“一把手”亲自抓审计工作，审计工作格局得到加强，机构层次得到提高；以财务审计监督为关键、领导干部为重点、纪检监察再监督为保障的加强内部管理监督基本格局正在逐步形成，但在强化内部审计监督工作过程中，对企业规章制度实施和重大经营决策执行情况的审计和监督力度还不够，违反财经纪律的行为时有发生，财务信息失真现象还存在；审计范围的拓展和审计方法的改进正在探索，还没有形成完善的加强内部审计监督办法、措施和有效的日常监督、同级监督途径；一些县级供电企业内部审计不是企业第一负责人直接管理，而是由其他领导分管，这种审计管理体制，严重影响了审计职能的发挥，忽视了内部审计的作用，使审计工作没有进入实质化阶段，没有真正建立企业内部的制衡机制，难以真正起作用。另外，审计机构对谁负责的问题还有待进一步明确。如上级对下级审计要对出资人负责，内部审计要对经营者负责；特别是目前将要实行委派制审计的理论问题、定位问题还没有清楚。这些问题制约了县级供电企业内部审计工作的发展。

    （二）认识和能力的因素。目前，相当一部分县级供电企业领导对开展企业内部审计监督的必要性缺乏全面认识，没有把内部审计监督当作企业内在需要，对企业内部审计工作不够重视，如：一些县级供电企业虽按上级要求设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计监督不受重视，内部审计工作得不到支持理解；同时，由于内部审计宣传不到位，特别县级供电企业审计人员与企业领导沟通不够，以至有些县级供电企业领导不知道内部审计是干什么的，缺乏对内部审计的了解及其应有的作用。另外，一些县级供电企业内部审计制度不健全，业务不规范，内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设；从整体上看，由于对内部审计工作认识不足，内部审计监督还没有发展成为大多数县级供电企业的内在需要。

    （三）素质和水平的因素。一些县级供电企业内部审计人员的政治、业务素质难以适应开展内部审计工作的需要。一方面，审计人员的业务素质不高：供电系统的审计人员，特别是县级供电企业审计人员，大多未能经过系统的专业学习，缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对经营管理、法律、建筑、资产运营等方面的知识掌握较少，目前内审工作仅局限于一般财务收支及其真实性的审计，手段也较落后，未能跳出“就账查账”的圈子；对较复杂的工程投资建设、内部控制评价等很难较好地开展审计；这就给内审工作在整体效率及绩效的提高上带来了一定的阻滞；另一方面，由于一些县级供电企业的领导对内部审计人员重视不够，他们在配备内部审计人员时，不愿将精通业务的人员安排在内部审计岗位上；同时，县级供电企业审计人员学习和培训机会较少，每年只参加内审协会举办的继续教育的培训，针对行业审计知识的培训机会相当少，审计人员的业务能力难以得到提高。

    （四）激励机制的因素。县级供电企业对内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。表现在：县级供电企业一直把财务作为企业内部的重要岗位之一，要求工作人员既要有技能，又要有经验。相对于财务来讲，内部审计岗位的要求就没有那么严格，“重财务、轻审计”的现象在县级供电企业很普遍，由于县级供电企业对内审工作应有的作用认识不足，相当部分的人员认为内审工作就是挑毛病，这是一个观念性问题；在进行岗位评估中，从领导到员工没能把内部审计岗位放在更加重要的位置来评估，这是由于对内审工作认识不到位的因素影响了员工对内审岗位不公平的评价；因而在县级供电企业内，内审人员的地位就可想而知了，所有的激励措施并没有向内审人员倾斜，内审人员积极性很难调动起来，更谈不上职业化。

    三、县级供电企业内部审计改进对策

    当前国家电网公司大力开展的供电企业内部整顿和监督工作之际，供电企业的内部审计在整个的供电企业运营中起关键的监督管理作用。县级供电企业内部审计面对目前存在的问题，我们认为可以采取以下对策加以改进：

    （一）建立相对独立的内部审计机构。县级供电企业内部审计机构和人员应保持相对独立性，独立于或者高于各职能部门，明确内部审计机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，以确保内部审计的独立性与权威性。在内部审计机构设置中，应注意内部审计人员与被监督对象的利益关系，以确保审计结果的真实、客观、公正。同时，县级供电企业内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、参谋、建设作用，多与企业领导沟通，多做宣传报道，发挥内审工作应有的作用，在县级供电企业内营造一种充分关注内审、正确认识内审的氛围；发挥“免疫系统”功能，保证企业健康发展，为企业经营出谋划策，保护企业资产安全。

    （二）提高对内部审计工作的认识。县级供电企业内部审计的工作效果如何，取决于企业领导班子的重视程度。特别是当前国家电网公司推行审计委派制要求建立真正有效的内部审计机构，把内审作为现代企业治理的重要工具，改变企业治理结构和依靠长期接连不断的检查来规范日常经营的现象。针对行业垄断经营和资金密集这两个特点，国家电网公司把内审作为落实资产经营管理责任的一个重要工具，充分发挥内审机构的把关作用，为履行资产管理责任提供保障，保持国有资产保值增值，防止国有资产流失；对此，县级供电企业的“一把手”应高度重视内部审计工作，提高对内部审计工作的认识，努力为内部审计工作创造良好的环境，树立内部审计的独立性和权威性，充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。同时，市级　供电企业内部审计人员也应转变观念和方式，善于发现问题，提出改进工作的建议，时刻注重为企业管理服务，在整个审计过程中应努力维持良好的人际关系，与相关职能部门讨论问题，征求意见，研究改进的措施，使内部审计工作的开展得到各方面的支持。

    （三）转变观念，提倡服务职能。县级供电企业内审工作不应再局限于“就账查账”，而应迈向更高一个层面，即怎样为企业的经营发展提供有效的信息；怎样建立合理的内控制度将企业的问题杜绝在源头；怎样向企业领导提供有效的、具有建设性的建议。一是充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，树立新的审计观念，明确内部审计人员的责任，为企业服务，防错防弊、监督企业内控制度的健全性、有效性，通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的建议和措施，促使企业进一步改善经营管理，提高综合实力。二是认清、摆正内部审计地位。内审工作能否符合企业管理制度的要求，能否真正履行内审应有的职能，除对内审在观念上要以一个全新的角度给予关注外，还要以一种创新的精神、科学的方法去开拓工作；以严谨的工作态度和高质量的服务水准，去赢得企业领导的重视和公众的信任，并通过日常审计监督来帮助企业领导堵漏建制、加强管理，充分宣传审计成果，使广大职工和领导真正认识到内部审计作用，也相应使内审工作的质量及地位得以提高。

    （四）明确内审范围，规范和完善内部审计制度。为了保证企业正常运营，实现企业经营目标，县级供电企业内部审计工作内容应以财务收支审计为基础，以建设工程项目审计、领导经济责任审计、预算管理审计、物资采购审计为延伸和拓展，逐步向管理审计、效益审计转型，紧跟审计发展的步伐，与时俱进，积极转变内部审计理念，加强风险管理审计和内部控制审计，进行内审工作的创新，为改善企业的经营服务，确保资产保值增值。同时，县级供电企业内部审计对会计资料实施再监督，应明确对会计资料进行内部审计的办法和程序，以使内部审计工作制度化和程序化。规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定标准进行；完善企业内部审计制度，建立分项管理制度，同时使各项管理制度之间紧密联系，互相配合，形成一个完整的内部审计体系，保证内部审计工作在一个良好的环境中高效率、高质量地进行。

    （五）建立激励机制，促进审计人员积极性和素质的提高。国家电网公司在行业审计会议明确：一是要把审计岗位作为培养使用财务审计人才的一个重要平台；二是形成“财务工作干好了干审计、准备提拔培养的人放到审计岗位上锻炼、审计工作干好了才能提拔”人才培养机制。三是建立内审人员的成长通道。逐步建立主审制度和统一的内部考核评价制度，为内审人员成长建立专业技能通道。在这些问题上，县级供电企业要紧密结合本地实际，切实加强审计队伍建设，既要提高现有人员素质，又要通过招聘充实新鲜力量，还要加强财务人员与审计人员之间的交流。这就要求内审人员进一步提高自身素质，不仅要拥有财务、审计方面的专业知识，也要熟知法律、建筑、计算机、资本运营、企业管理、人际沟通等其它方面的知识及技能，全面提高自身素质；因此，县级供电企业应选拔政治、业务素质高的人员充实到审计岗位来；还要通过培训学习，提高现有内审人员业务素质。使企业拥有具有过硬的业务能力，严谨的工作作风，高度的责任心，合格的、高素质的内部审计人员，在现代企业管理中发挥应有的作用。

    （六）建立内部与外部审计的双重监督。县级供电企业内部审计机构和审计人员，依据国家的法律法规，按照一定的程序和方法，对企业各种业务和内部控制进行独立的审查和评价，能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；能对经济活动进行全面、经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。但在对工程建设审计、物流采购审计中缺少专业人才，要真正解决这个问题，还有赖于专业的会计师事务所；同时，每年一度的会计报表审计也是必须聘请中介机构审计；因而，内部审计人员应加强与外部审计之间的协调和配合；与专业的会计师事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性，并借助社会的外部审计力量以实现对内控的双重监督。通过沟通、相互配合构筑强有力的外部监督系统，对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价；促使企业内部控制在内外双重压力下有效地实施。

    综上所述，内部审计是供电企业提高管理水平和经济运行质量的重要保障。因此，县级供电企业要重视内部审计工作，纳入管理日程，立足于企业经营管理的需要，以提高企业效益为中心，不断地发挥其应有的监督和管理作用，规范供电企业财经秩序和经营行为；内部审计机构及人员应加强自身建设，不断提高审计工作质量和效果，发挥应有作用，确立应有地位，不断发展壮大，达到企业内部审计最好效果，实现企业内部审计的良好目标。